Не облагаем налогом на имущество готовую продукцию и товары

Рассмотрим разъяснения Минфина - письмо № 03-05-01/33062 от 17.05.2018 "Об освобождении от налогообложения имущества , учитываемого в бухгалтерском учете в качестве готовой продукции или товаров" 

Рассмотрим суть вопроса :

Налог на имущество организаций  нормируется главой 30 НК РФ.

Налог на имущество считается по среднегодовой стоимости  - в расчет берется счет 01 (основные средства) минус счет 02(амортизация) ,а также по кадастровой стоимости с отдельных объектов недвижимости.

Согласно ст.374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество ( в том числе имущество, переданное во временное пользование , распоряжение , доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета , если иное не предусмотрено ст.378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Согласно п.1 ст.378.2 Кодекса подлежат налогообложению отдельные объекты недвижимого имущества, которые поименованы в данной статье и входят в перечень объектов, утвержденных муниципальными органами власти.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" , утвержденным приказом МинФина России от 30.03.2001г. № 26Н, объект принимается к учету в качестве основного средства при выполнении условий, согласно п.4  и п.5 ПБУ 6/01:

- объект предназначен для использования в производстве продукции , выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации

- срок использования объекта превышает 12 месяцев

- организация не предполагает его дальнейшую перепродажу

- объект способен приносить экономическую выгоду

- активы , для которых выполняются все условия , но стоимость их  менее 40 000 рублей могут учитываться как МПЗ     

Таким образом имущество , учитываемое в бухгалтерском учете  на счетах 41(товары) и 43(готовая продукция)  не являются объектом налогообложения  - так как предназначены для перепродажи.

Для расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости это правило действует и совершенно не противоречит ни НК РФ , ни ПБУ 6/01.

Но вот для расчета налога на имущество с кадастровой стоимости это не совсем корректно.Иногда у компании возникает ситуация ,когда приобретаются объекты основных средств - например, помещения , которые предназначены для перепродажи ,согласно ПБУ 6/01 , если они предназначены для перепродажи,  то это уже не основные средства, а Товары .Однако помещения могут находиться в здании , для которого определен порядок уплаты  налога на имущество с кадастровой стоимости . Общий порядок действует для всех Помещений в здании, соответственно, учитываете Вы такие помещения на счете 01(основные средства) ,либо на счете 41(товары) значения не имеет, Вы обязаны задекларировать и уплатить налог на имущество с кадастровой стоимости.

 Надеюсь , моя консультация была для Вас полезной.