Беспроцентые займы между юр.лицами , возникает ли материальная выгода?

Позиция налоговых органов к беспроцентным займам неоднозначная  ,  внимание проверяющих всегда будет привлечено к  сделкам  получения дохода в виде материальной выгоды  ...

Компаниям следует хорошо подумать , прежде чем заключать договор беспроцентного займа между юридическими лицами....

Взвесить все "за" и "против" и если решение будет в пользу выдачи (получения) такого займа , заранее запастись аргументами , чтобы такой займ не был признан доходом.    

Если ранее налоговые органы и суды были однозначны в своей позиции  и признавали доходом сумму полученного безвозмездно займа , либо  насчитывали сумму  процентов за пользование таким займом , то в последнее время с введением в Налоговый Кодекс понятий взаимозависимые лица и контролируемые сделки позиция налоговых органов поменялась. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ при расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы.

В перечне внереализационных доходов , приведенном в статье 250 НК РФ , материальная выгода , полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами , не поименована . Данный перечень не является закрытым , но , чтобы сумма выгоды соответствовала доходу , необходимо , чтобы возможность её оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ ( ст.41 НК РФ ) . А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в ввиде беспроцентного займа.

В письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23.03.2017 года № 03-03-РЗ/16846  "О налоговых последствиях предоставления (получения) беспроцентного займа" отражено следующее :

Пунктом 1 ст.269 НК РФ установлено , что по долговым обязательствам любого вида доходом ( расходом ) признаются проценты , исчисленные исходя из фактической ставки , если иное не установлено ст. 269 НК РФ .       

По долговым обязательствам контролируемых сделок доходом и расходом признается процент , исчисленный исходя  их фактической ставки с учетом положений раздела V.I Кодекса , если иное не установлено статьей 269 НК РФ. 

Признание сделок контролируемыми между взаимозависимыми лицами осуществляется на основании ст. 105.14 НК РФ .

При этом контроль примененных в сделках цен в целях налогообложения возможен в отношении не всех сделок между взаимозависимыми лицами .

С 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами , местом регистрации , либо местом жительства всех сторон выгодоприобретателей по которым  является Российская Федерация , вне зависимости от того , удовлетворяют ли такие сделки условиям , предусмотренным пунктами 1-3 статьи 105.14 Кодекса , не признаются контролируемыми - пп.7 п.4 ст.105.14 НК РФ.

Таким образом , в случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа (исходя из ставки 0 процентов) , не признаваемой контролируемой в соответствии с Налоговым Кодексом , положения абзаца третьего и пункта 1.1. статьи 269 НК РФ не применяются. 

Подводим итог , получение ( выдача) беспроцентного займа между юридическими лицами без признания дохода в виде материальной выгоды возможна :

- между юридическими лицами, не являющимися взаимозависимыми ;

- между юридическими лицами , являющимися взаимозависимыми при условии , если сделка не является контролируемой , где подразумевается , что манипулирование ценой не может привести к уклонению от налогов.    

Надеюсь, моя консультация была Вам полезна, всего Вам доброго.